Od 1. januára 2025 vstúpili do platnosti nové pravidlá pre účtovanie kryptoaktív (kryptomien), konkrétne stablecoinov tokenov elektronických peňazí (TEP). Tieto zmeny vyplývajú z európskeho nariadenia MiCA a novelizácie slovenského zákona o účtovníctve. Pre obchodné spoločnosti účtujúce v sústave podvojného účtovníctva ide o zásadný posun v oblasti účtovania kryptoaktív.
Po novom sa tokeny elektronických peňazí (TEP), ako napríklad USDT alebo USDC, účtovne považujú za peniaze. Tento krok zásadne mení spôsob ich evidencie v účtovníctve a ovplyvňuje aj ich daňové posúdenie.
V tomto článku prinášame prehľad hlavných zmien pre obchodné spoločnosti účtujúce v sústave podvojného účtovníctva.
Čo sú stablecoiny a TEP?
Stablecoiny sú druhom kryptoaktív, ktorých cieľom je zachovať stabilnú hodnotu – obvykle naviazaním na jednu alebo viac oficiálnych mien (FIAT).
Od roku 2025 slovenské účtovníctvo zavádza rozdiel medzi:
- Tokenmi elektronických peňazí (TEP) – napr. USDT, USDC, EURØP, ktoré sú naviazané priamo na jednu menu a od roku 2025 sa účtujú ako peniaze;
- Inými stablecoinmi (napr. asset-referenced tokeny – ART), ktoré ostávajú v režime bežných kryptoaktív.
Účtovanie stablecoinov (TEP) ako peňazí v súlade s novými pravidlami účtovania kryptoaktív
Od januára 2025 sa TEP účtujú ako ekvivalent FIAT meny. V účtovníctve sa vedú v účtovej skupine 22 – Účty v bankách (napr. účet 222 – Tokeny elektronických peňazí) namiesto účtu pre kryptoaktíva (258).
Príklady účtov:
- 222 001 – USDT
- 222 002 – USDC
Prírastky a úbytky TEP sa tak účtujú rovnako ako pohyb peňažných prostriedkov v cudzej mene.
Tento postup znamená zjednodušenie evidencie pre firmy, ktoré sa venujú účtovaniu kryptomien a potrebujú jasne odlíšiť kryptoaktíva od peňažných ekvivalentov.
Oceňovanie TEP pri obstaraní a počas držby
Pri obstaraní sa TEP oceňujú menovitou hodnotou prepočítanou na eurá (nákupným alebo referenčným kurzom). Na rozdiel od ostatných kryptoaktív sa TEP neoceňujú reálnou hodnotou, a teda v účtovníctve nedochádza k tvorbe tzv. tichých rezerv ani precenení pri výkyvoch trhovej ceny
Počas držby sa tokeny elektronických peňazí naviazané na euro nepreceňujú vôbec, zatiaľ čo TEP naviazané na inú menu (napríklad americký dolár) sa ku dňu účtovnej závierky prepočítavajú na eurá referenčným kurzom.
📌 Kurzové rozdiely z precenenia TEP pri účtovnej závierke a ich vplyv na základ dane nie sú v zákone o dani z príjmov výslovne upravené. Z dôvodov logiky systému zdaňovania sa však odporúča, aby kurzové zisky boli odpočítateľnou položkou a kurzové straty pripočítateľnou položkou.
Zdaňovanie stablecoinov: Účtovníctvo verzus daňová realita
Z pohľadu zákona o dani z príjmov sú TEP aj naďalej považované za kryptoaktíva – teda nie za peniaze. To vytvára rozdiely medzi účtovným a daňovým pohľadom, najmä v týchto bodoch:
- Rozdiel medzi účtovnou hodnotou TEP a daňovou vstupnou cenou je dôležitý: účtovná hodnota vychádza z menovitej hodnoty a kurzových precenení, zatiaľ čo daňová vstupná cena sa určuje podľa § 25b ZDP, t.j. napr. pri obstaraní kúpou je to obstarávacia cena (vrátane poplatkov).
- Príjmy z predaja TEP sa zdaňujú rovnako ako iné kryptoaktíva – zisk sa určí ako rozdiel medzi príjmom a daňovou vstupnou cenou.
- Strata z predaja TEP sa zohľadňuje pri posudzovaní, či predajom kryptoaktív vznikla kumulatívna strata; ak je výsledkom súhrnného testu záporný rozdiel, takáto strata je z pohľadu dane z príjmov daňovo neuznaná.
- Kurzové rozdiely z precenenia TEP ku dňu účtovnej závierky pravdepodobne nebudú vstupovať do základu dane (napriek absencii výslovnej právnej úpravy).
Nová daň z finančných transakcií – aktívna od apríla 2025
Od 1. apríla 2025 sa na Slovensku uplatňuje daň z finančných transakcií (DFT) vo výške 0,4 % z každej finančnej transakcie, pričom maximálna daň je 40 € na jednu operáciu (zjednodušene povedané). Táto daň sa vzťahuje na finančné operácie, v niektorých prípadoch aj na prevodov TEP (prevody cez burzy alebo iných poskytovateľov služieb kryptoaktív).
Záver: Prepojenie účtovníctva, daní a DFT pri stablecoinoch
Zaradenie TEP medzi peňažné prostriedky zjednodušilo účtovanie, no zároveň prinieslo potrebu prepracovaných evidencií a metodík:
- Rozlíšenie TEP vs. iné stablecoiny je kľúčové pre správne účtovanie.
- Vznik kurzových rozdielov pri TEP má rozdielny účtovný ako daňový dopad.
- Nová DFT môže ovplyvniť náklady pri prevodoch stablecoinov.
Tieto zmeny majú praktický dopad najmä na účtovné jednotky, ktoré vedú účtovníctvo kryptoaktív (kryptomien) a potrebujú zabezpečiť správne účtovanie tokenov elektronických peňazí v súlade s platnou legislatívou. Účtovné a daňové oddelenia by mali aktualizovať interné metodiky pre účtovanie kryptoaktív a dôsledne sledovať vývoj výkladov v tejto oblasti.
🛠 Chcete si byť istí, že účtujete stablecoiny správne?
Odporúčame náš praktický e-book:
📘 Ako účtovať obchodovanie s kryptoaktívami v obchodnej spoločnosti (2025)
Obsahuje:
- konkrétne účtovné zápisy,
- praktické príklady z burzy aj P2P obchodov,
- rozdiely medzi TEP a ostatnými kryptoaktívami,
- upozornenia na rozdiely medzi účtovnou a daňovou evidenciou.
🎯 Ak sa chcete v problematike účtovania kryptoaktív orientovať s istotou, odporúčame vám tento e-book Ako účtovať obchodovanie s kryptoaktívami v obchodnej spoločnosti (2025) v cene 123 eur s DPH. Objednať si ho môžete mailom:
👉
-
Čo je TEP a prečo sa stablecoiny účtujú inak?
TEP (tokeny elektronických peňazí) sú stablecoiny naviazané na jednu menu. Po novom sa účtujú ako peňažné prostriedky, nie ako finančný majetok. V účtovníctve sa teda TEP považujú za osobitnú kategóriu pri účtovaní stablecoinov.
-
Týka sa zmena účtovania aj všetkých stablecoinov?
Nie. Nová úprava sa vzťahuje len na TEP. Iné stablecoiny (napr. kryté zlatom alebo viacerými menami) ostávajú v režime štandardných kryptoaktív, kľúčové je vedieť ich správne zatriediť pri účtovaní kryptoaktív v účtovnom softvéri alebo metodike.
-
Ako sa TEP oceňujú v účtovníctve?
Menovitou hodnotou prepočítanou na eurá, buď nákupným kurzom alebo referenčným kurzom ECB/NBS. Tento spôsob oceňovania je odlišný od štandardného postupu pri účtovaní kryptoaktív.
-
Môže sa kurzový rozdiel z precenenia TEP zdaňovať?
Zákon o dani z príjmov to výslovne nerieši. Prevádzková prax a výklad však smerujú k tomu, že precenenie pri účtovnej závierke by nemalo mať vplyv na základ dane.
-
Je rozdiel medzi účtovnou hodnotou TEP a ich daňovou cenou?
Áno. Daňová vstupná cena sa stanovuje podľa § 25b ZDP (napr. pri obstaraní kúpou je to obstarávacia cena vrátane poplatkov), zatiaľ čo účtovná hodnota vychádza z menovitej hodnoty a kurzových prepočtov.
