Začiatkom decembra som mala možnosť vystúpiť ako prednášajúca na odbornom podujatí Metodické dni SKDP 2025 k dani z príjmov a DPH, ktoré organizovala Slovenská komora daňových poradcov. Konferencia sa konala 4. – 5. decembra 2025 v Hoteli Tenis vo Zvolene.
V rámci druhého dňa venovaného DPH som sa zamerala na tému: Uplatňovanie § 38 ods. 1 a 7 zákona o DPH pri určovaní, čo sa má zahŕňať do pojmu „náklady na stavebné práce“ pri posudzovaní, či došlo k premene starej budovy na „novostavbu“.
Ide o oblasť, ktorá v praxi vyvoláva množstvo interpretačných problémov, najmä pri posudzovaní, či rekonštrukciou existujúcej budovy vzniká tzv. „novostavba“ na účely DPH. Kľúčovou otázkou je najmä výklad pojmu „náklady na stavebné práce“, ktorý zákon ani metodické usmernenia výslovne nedefinujú, hoci má zásadný vplyv na uplatnenie (alebo neuplatnenie) oslobodenia od DPH pri predaji nehnuteľností.
V prednáške som rozobrala dva základné výkladové prístupy, s ktorými sa v praxi stretávame:
- širší výklad, podľa ktorého sa do nákladov na stavebné práce zahŕňajú aj tzv. soft costs (projektová dokumentácia, architekti, inžinierske služby, autorský a investorský dozor, manažment stavby a pod.), ktoré sa účtovne kapitalizujú na účet 042,
- užší výklad, ktorý zahŕňa výlučne samotné stavebné výkony (hard costs), teda práce s priamym fyzickým dopadom na stavbu realizované stavebnými firmami.
Rozdiel medzi týmito prístupmi pritom môže zásadne ovplyvniť splnenie 40 % testu hodnoty budovy pred rekonštrukciou a tým aj DPH režim predaja nehnuteľnosti.
Osobitnú pozornosť sme venovali aj momentu určenia trhovej hodnoty budovy, keďže zákon pracuje s pojmom „hodnota stavby pred začatím stavebných prác“, avšak v praxi často dochádza k časovému posunu medzi začiatkom prípravných činností a samotnou realizáciou stavebných prác. Tento aspekt má významné praktické dopady najmä pri dlhšie trvajúcich developerských projektoch.
Veľmi si vážim, že odborná diskusia prebiehala za účasti zástupcov Najvyššieho správneho súdu SR, Ministerstva financií SR a Finančného riaditeľstva SR.
Záver
Metodické dni SKDP opäť potvrdili, že ide o výnimočný priestor na odbornú diskusiu medzi daňovými poradcami, súdmi a štátnou správou. Téma stavebných prác a DPH pri rekonštrukciách zostáva aj naďalej otvorená a bude si vyžadovať citlivý výklad rešpektujúci nielen literu zákona, ale aj jeho ekonomický zmysel.
Som rada, že som mohla byť súčasťou tejto odbornej diskusie a prispieť k zdieľaniu praktických skúseností z daňovej praxe.
